2024年国际会计准则第37号修订分析：重大会计变更对企业的影响

本篇文章的部分核心观点、图表及数据，出自独立机构于2025年1月10日发布的报告《2024准备初现端倪的重大会计变更指南》，如需获得原文，请前往文末下载。

随着商业环境的不断演变，企业在对较为复杂的交易和不确定事项进行会计处理时，可能会面临额外的挑战。对准备（provisions）的会计处理就是其中一个方面，其引发了诸多长期存在的问题。国际会计准则理事会（IASB）提议澄清《国际会计准则第37号——准备、或有负债和或有资产》（IAS 37）中的相关要求，并撤销《国际财务报告解释公告第21号——征税》（IFRIC 21）。本文将深入分析此次修订对企业的影响，以及企业应如何应对。

关键词：国际会计准则第37号、准备会计处理、IASB修订、企业义务、成本计量、折现率

1、确认准备的时点与现时义务的判断

根据《国际会计准则第37号》，企业在满足以下三项标准时确认准备：企业因过去事项而承担了现时义务（标准1）；很可能有经济资源流出（标准2）；金额能够可靠地估计（标准3）。IASB的提议针对标准1设置了三项新测试，以确定是否存在现时义务。这三项新测试包括义务测试、转移测试和过去事项测试。义务测试关注企业是否承担一项义务，该义务是否涉及一项经济资源的转移，以及该义务是否为因过去事项而产生的现时义务。转移测试要求企业评估其义务是否有潜在可能性要求企业转移一项经济资源，以及经济资源是否向另一方转移。过去事项测试则将重点从在某一具体时点产生义务的事项转移到促成该义务产生的某项活动上。如果企业在一段时间内获取经济利益或采取行动，那么现时义务也会在一段时间内产生。

2、基于阈值的义务的处理

《国际会计准则第37号》目前并未就基于阈值的义务提供具体指引。在该问题上，企业采用《国际财务报告解释公告第21号》。根据《国际财务报告解释公告第21号》，对于经常性定期征收的税项，企业在达到相关阈值的某一时点予以确认。如果某项征税取决于多个特定行动，则在采取最后一项行动时产生一项负债。根据提议，当企业预计其所开展的、与某个阈值相关联的活动，将导致企业在合规期末超过该项阈值时，现时义务将会在企业开展相关活动的过程中累积。例如，就某项排放义务而言，如果企业预计污染物排放将超过合规期的阈值，则现时义务会随着污染物排放而产生。若企业同时满足标准2和标准3，企业将确认一项准备。提议将重点从超出阈值转移到与阈值相关联的活动上，例如，从超出排放阈值转移到污染物排放上。提议还要求管理层在整个报告期间做出新的判断和估计，包括是否会超出某个阈值。

3、计量准备时包含的成本

《国际会计准则第37号》并未就计量准备时应包含哪些成本提供具体指引。因此，企业使用的方法因准备的性质及其会计政策而异。例如，为亏损合同计提的准备通常包括增量成本和其他直接成本的分摊金额。这与判断合同是否为亏损合同的测试方法相一致。但是，法律索赔准备可能仅包含与向外部律师和索赔人支付的款项相关的增量成本。根据提议，企业在计量任何准备时，将包含所有直接成本。这些成本包括增量成本和与清偿义务直接相关的其他成本的分摊金额。提议可能会使某些准备的金额增加，例如，目前仅使用增量成本进行计量的准备。例如，计量法律索赔准备时，除向外部律师和索赔人支付的款项之外，还将包含内部法律团队薪资成本和其他相关成本的分摊金额。企业可能需要制定新的流程来识别所有直接成本及分摊方法。

4、计量长期准备时使用的折现率

为了反映计量准备时的货币时间价值，《国际会计准则第37号》要求企业使用反映负债特有风险的税前折现率。由于《国际会计准则第37号》未提供详细指引，企业在确定折现率的方法上存在差异。一些企业使用无风险利率，而另一些企业则根据不履约风险或自身信用风险对折现率进行调整。根据拟议方法，企业将使用无风险利率，且不会根据诸如不履约风险或自身信用风险等作进一步的调整。提议可能会导致某些准备的金额增加，例如目前使用经风险调整的折现率计量的准备。提议还可能导致准备的金额变得重要，并需要确认。例如，如果某企业使用经风险调整的折现率计量在遥远未来执行某项退役工作的准备，那么目前企业可能会认为该折现后金额并不重要。